Els impostos que estarien en joc en l’aportació d’un bé privatiu a la societat de guanys d’un matrimoni son l’Impost Sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats (ITPiAJD), l’Impost de Donacions (ISD) i l’Impost sobre la Renta de les Persones Físiques (IRPF).
El Tribunal Suprem, en la seva sentencia 295/2021 de 3 de març de 2021 va resoldre sobre la tributació de les aportacions gratuïtes de béns privatius a la societat de guanys dels matrimonis i que va permetre contestar els dubtes que sorgien en aquesta operació en la què hi ha un canvi de caràcter en el bé transmès així com la titularitat del mateix.
En aquesta sentencia recalca el Tribunal que ens trobem davant un negoci jurídic atípic, ja que hi ha varies alteracions a tenir en compte (la titularitat, el caràcter i la tributació).
Aquest negoci és de caràcter gratuït i per tant, no serien aplicables les disposicions de la Llei de l’ITPiAJD ja que les operacions subjectes a aquest impost son les transmissions i adquisicions oneroses inter vivos (és a dir, el contrari de gratuïtes) de tota classe de béns que formin part del patrimoni tant de persones físiques com jurídiques.
Per tant, si partim de l’existència d’una transmissió gratuïta i entre vius, ja no podem considerar que estigui subjecte al ITPO, i haurem de passar a analitzar si es poden aplicar les disposicions legals de l’Impost de Donacions (pel caràcter gratuït de la operació).
El primer punt a tenir en compte es l’existència o no d’obligat tributari.
La societat de guanys com a tal no és ni una persona física ni una persona jurídica i per tant no gaudeix de personalitzat jurídica. Això vol dir que no pot ser subjecte passiu de l’impost de Donacions. Per tant, i donat que per inscriure el canvi de titularitat en el Registre de la Propietat corresponent cal passar per la oficina liquidadora, el document i la operació s’hauria de liquidar com a NO SUBJECTE.
En la citada sentencia el Tribunal Suprem remarca que “la aportación a título gratuito por un cónyuge de un bien privativo a su sociedad de gananciales no se encuentra sujeta al ITPAJD, ni puede ser sometida a gravamen por el Impuesto sobre Donaciones la sociedad de gananciales, como patrimonio separado (…),y sin que quepa confundir la operación que nos ocupa, en la que el beneficiario es la sociedad de gananciales, con la aportación a título gratuito por un cónyuge de un bien privativo a favor del otro cónyuge.”.
Una altra qüestió seria l’impacte en el patrimoni de cada un dels cònjuges i l’efecte en l’Impost sobre la Renta de les Persones Físiques: les societats civils i comunitat de béns (entre altres institucions que no tinguin personalitat jurídica) no son subjectes d’impostos com a tal però si ho poden ser els seus comuners o socis.
Aquesta situació, el règim matrimonial econòmic de societat de guanys, la podem incloure en els supòsits recollits en l’article 11.3 “la titularidad de los bienes y derechos (…) del correspondiente régimen económico matrimonial, (…) se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación,”.
Per tant, per defecte i excepte que s’hagi establert un altre %, els subjectes passius del IRPF seran els cònjuges i se’ls atribuirà aquells béns i drets de la societat de guanys per meitat a cada un d’ells.
De la recent resolució del Tribunal Econòmic-Administratiu Central de 23 de gener de 2024 en unificació de criteris assenta les següents bases:
“(…)la aportación realizada por uno de los cónyuges a la sociedad de gananciales de un bien privativo que, a efectos del IRPF, se considera tras dicha aportación de titularidad de ambos cónyuges por mitad, supone para el aportante una alteración en la composición de su patrimonio capaz de generar una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF de acuerdo con lo establecido en el artículo 33.1 de la LIRPF, que se determinará, en virtud del artículo 34 de la LIRPF, por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de la mitad del bien aportado, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la LIRPF para las transmisiones onerosas y lucrativas respectivamente.”
Per el que aporta els béns a la societat conjugal li pot generar un guany o pèrdua patrimonial (arts. 35 i 36 de la Llei IRPF) en funció del valor d’adquisició i transmissió del bé.
Per tant, i pel que fa a la tributació de la aportació, ni estarà subjecte a ITPiAJD ni a ISD, i caldrà tenir en compte la seva incidència en l’IRPF de cada un dels cònjuges.
lladogrimauadvocats.com 